Запасы, Товарные запасы, Товарно-материальные запасы (ТМЗ)  - это текущие активы, предназначенные для продажи, созданные в ходе обычной деятельности предприятия. Запасы включают сырье и материалы для производства, незавершенное производство, готовую продукцию, запасные детали, товары для последующей перепродажи, выполнения работ, оказания услуг. Земля и другое имущество, если они приобретены и предназначены для перепродажи, также относятся к запасам.

Учет товаров, товарных запасов

Учет запасов в соответствии с МСФО делится на следующие классификационные группы товаров: сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция.

Товарные запасы всегда оцениваются по цене закупки и потребленных ресурсов, и не содержат добавочной стоимости. 

В отчетности запасы могут признаваться как активы и как расходы.

Критерии признания запасов как актив:

    запасы признаются в балансе как актив, если существует вероятность притока будущих экономических выгод;
    запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Критерии признания запасов как расход:

    признан факт продажи запасов, стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном периоде, когда признается соответствующий доход;
    любая оценка запасов до чистой цены продажи и все потери запасов признаются расходом периода списания или возникновения потерь.

Оценка запасов должна происходить по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цены продаж в соответствии с концепцией осмотрительности.

Структура себестоимости запасов:

    Затраты на приобретение
    Затраты на доставку
    Затраты на переработку
    Затраты на доведение запасов до необходимого состояния

Себестоимость запасов в производстве, торговле товарными запасами

Себестоимость запасов в товарной сфере включает все затраты на приобретение, обработку и другие затраты, понесенные для доведения запасов до текущего состояния:

    Затраты на приобретение: цена покупки, импортные пошлины, налоги, транспортные и другие затраты, относящиеся непосредственно к процессу приобретения запасов;
    Себестоимость обработки: прямые затраты труда, производственные переменные и постоянные накладные расходы;
    Прочие расходы включаются в себестоимость, если они непосредственно связаны с их переработкой: затраты по займам (только в том случае, если подготовка запасов требует длительного времени), затраты, связанные с исполнением контракта, и др.

Себестоимость запасов в сфере услуг

Себестоимость запасов в сфере услуг состоит из затрат, возникающих непосредственно при предоставлении услуг:

    Расходные материалы;
    Затраты на заработную плату;
    Накладные расходы.

Оценка запасов

Первоначальная оценка может осуществляться следующими методами:

    Метод оценки запасов по себестоимости;
    Метод оценки запасов по нормативным затратам;
    Метод оценки запасов по розничным ценам.

Метод оценки запасов по себестоимости включает все фактические издержки.

Метод оценки запасов по нормативным затратам применяется для удобства проведения и повышения экономичности учетных процедур и регулярно проверяется для анализа отклонений  фактических издержек от нормативных.

Метод оценки запасов по розничным ценам  используется компаниями, занимающимися розничной торговлей. Суть метода состоит в надбавке (торговой наценке) к покупной стоимости товара. Как правило, используется средний процент для каждой однородной группы товаров. Также учитываются скидки.

Методы оценки запасов по нормативным запасам и розничным ценам используются в тех случаях, когда их применение не ведет к возникновению существенных отклонений от фактической себестоимости.

Оценка запасов, отпущенных в производство или реализованных на сторону, может осуществляться способами (методами):

    Специфическая идентификация (идентификация затрат конкретным запасам, используется для выполнения конкретного заказа);
    ФИФО (FIFO - First In, First Out) - запасы, закупленные или изготовленные первыми, должны быть потреблены первыми;
    Оценка запасов по средневзвешенной стоимости (расчет средневзвешенной себестоимости запасов на начало периода и аналогичных запасов, купленных или изготовленных в течение периода).